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资料五 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工

资料五
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:
1.审计项目组在对A公司20×5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时,抽取了20×5年一定数量的营业收入记账凭证,检査入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致,未发现差异。审计项目组据此得出“A公司20×5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。
2.审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某重要组成部分20×5年12月31日的应收账款账龄实施了测试,并对应收账款余额实施了函证程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下:
应收账款账龄分析表(单位:万元) 

审计说明:
审计项目组抽查了20×4年12月31日和20×5年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证,如销售发票和发运凭证等,以测试账龄划分的准确性,未发现差异。 结论:上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错误。
应收账款函证控制表(单位:万元)

审计说明:
1.未收到回函,但审计项目组已直接致电客户A的联系人,对方口头确认不存在差异。无需实施进一步审计程序。
2.因客户B地址有误,询证函被退回。项目组检查了20×5年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票,未发现差异。无需实施进一步审计程序。
……(略)
3.A公司20×5年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与A公司财务人员进行了讨论。财务人员表示,上述产成品中有50件已于20×6年1月销售给A公司的母公司,且售价超过其单位成本,因此,上述产成品在20×5年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录,未发现差异,并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“20×5年12月31日,A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。
4.20×5年12月31日,审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某重要组成部分(子公司——H公司)的存货进行了监盘,并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下:

审计说明:
1.差异(1)对应的20件外购存货入已于20×5年12月31日验收入库,但H公司于20×6年1月才收到供应商开具的发票。H公司已于20×6年1月将上述20件存货A计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货A的采购发票和20×6年1月的入账记录,未发现差异。对差异(1)无需作进一步审计处理。
2.差异(2)是由于H公司在盘点时将20×5年末实际已毁损的20件存货B计入盘点数所致,已经要求H公司按照实际抽盘结果加以更正,将20件已毁损的存货B转入20×5年度损益。
3.除上述差异(2)外,其余按计划抽盘的样本均未发现差异。无需作进一步审计处理。 结论:除存货B存在上述差异(2)外,于20×5年12月31日,H公司其他存货账面结存数量不存在错报。






参考答案: 针对资料五第1项至第4项,假定不考虑其他条件,指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。 【正确答案】 (1)质疑:以营业收入记账凭证为起点,追查至销售发票、发运凭证和销售合同,通常不能发现少计的营业收入。 改进建议:应当以20×5年销售交易原始记录(如发运凭证等)为起点,追查至对应的营业收入账簿记录。 (2)质疑:20×5年12月31日应收账款账龄在2〜3年的余额大于20×4年12月31日应收账款账龄在1〜2年的余额,账龄划分存在异常。 改进建议:应进一步检查应收账款账龄分析表的准确性(特别是20×5年12月31日应收账款账龄在2〜3年余额和20乂4年12月31日应收账款账龄在1〜2年余额的账款划分),查找账龄划分异常的原因,并建议被审计单位根据检查结果重新编制应收账款账龄分析表,同时考虑对应收账款坏账准备计提合理性的可能影响。 质疑:①对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据。②未调查地址有误的原因,可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性,并且实施的替代程序不当。 改进建议:①应当要求对方向项目组直接提供书面回复,如果仍未收到书面回函,需要通过实施替代程序,寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。②应进一步调查地址有误的原因,识别是否存在虚构客户B及其地址的情况。如非虚构,应按正确的地址向客户B重新发函;在实施替代程序时,应检查的原始凭据不应仅限于被审计单位开具的销售发票,还应关注销售合同、销售订购单、发运凭证及相关期间和期后收款的回款单据等。 (3)质疑:该产成品期后销量仅占其20×5年末库存的5%,且为关联交易,因此不足以直接认定该产成品不需计提存货跌价准备。 改进建议:应基于市场公允价格对20×5年末相关产成品进行减值测试,以确定是否需要计提跌价准备,并进一步检查销售给关联方的价格是否公允。 (4)质疑:差异(1)显示于20×5年12月31日存货A存在错报,但未建议客户作出调整。 改进建议:应建议被审计单位将已于20×5年12月31日验收入库的存货A在20×5年度财务报表中予以暂估入账。 质疑:差异(2)显示被审计单位的存货盘点在准确性方面存在错误,但未进一步考虑其对测试范围的影响。 改进建议:应进一步考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生。
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